Где взять отчетность по МСФО
Все началось примерно 10 лет назад, когда наша организация начала оказывать услуги в области МСФО. Cдав ДипИФР и замахнувшись на полную ACCA, в рабочее время приходилось решать задачи сугубо практические – помимо обычного аудита оказывать услуги по трансформации отчетности. Первое время обходился наработками коллег в Excel’е, формами из примеров и «живых» отчетов публичных компаний. Но быстро понял, что так дело не пойдет – нужны шаблоны отчетности. Такие шаблоны, чтобы придя на очередное предприятие, я не забыл раскрыть что-то, что требуют стандарты. И чтобы сами формы отчетности были неким образом стандартизированы, чтобы не «рожать» их под каждого клиента, а брать за основу готовый шаблон. Здесь и возникла первая проблема, актуальная для всех начинающих специалистов по МСФО: где взять формы отчетности по МСФО?
Это нам в России Минфин утверждает рекомендованные формы бухгалтерской отчетности. А МСФО, как известно, форм отчетности не содержат . Там есть лишь упоминание о том, что нужно раскрыть, «размазанное» на более чем 1000 страниц. Так где же взять формы? Перечень вариантов небогат:
а) найти примеры в обучающей литературе;
б) подсмотреть у коллег – изучить отчетность крупных публичных компаний, благо, все они выкладывают отчетность в Интернет;
в) сделать самому.
Собственно, по замыслу разработчиков МСФО, самый правильный вариант – последний. Стандарты говорят, что нужно раскрыть в отчетности, а как это будет выглядеть на бумаге – ваша проблема. Вот этой проблемой я и занялся. Несколько месяцев изучал страница за страницей оригинальные тексты стандартов, выбирая из них все положения с требованиями к раскрытию информации, попутно переводя их на русский язык и формируя отчетные таблички.
Тогда еще не знал, что в то же время такую же работу, но на более серьезной основе стали делать сами разработчики стандартов. Узнал об этом спустя годы. Впрочем, большинство коллег не знают об этом до сих пор, не по своей вине, поэтому рекомендую подробный рассказ про таксономию МСФО.
Есть такая штука – Таксономия МСФО – представление отчетности по МСФО в виде структурированного файла для целей хранения и передачи в электронном виде. То есть, разработчики стандартов сами прошлись по всем текстам и выбрали все-все, что должно быть раскрыто согласно стандартам: и числовую информацию, и текстовые примечания. Тысячи показателей! Получился колоссальной ценности труд, который к тому же ежегодно обновляется по мере изменения МСФО, поддерживается в актуальном состоянии. Такой вот справочник раскрытия информации по МСФО в электронном виде. Почему же об этом мало кто знает и все продолжают практиковать указанные выше 3 варианта?
Таксономия МСФО сделана не для людей, а для машин. Не хакер там не разберется. А хакеру это не нужно, нужно бухгалтеру, который далек от технических нюансов. В итоге фантастический по ценности источник информации, на который тратится много сил (и денег, наверное), пропадает без дела. То, для чего таксономия задумана, быть «мостиком» для передачи отчетности в электронном виде, на практике мало кому нужно. Зачем? Ведь ФНС не заставляет сдавать отчетность в таком электронном виде. И ЦБ не заставляет (хотя, слышал, рассматривает такую возможность). А пока никто не требует, ни в РФ, ни в мире, никому это не нужно.
Кстати, у американцев тоже есть таксономия – Таксономия US GAAP. Ее тоже никто не хочет использовать, но там, вроде бы, Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) стала принимать в отчетность в этом формате, поэтому кое-как зашевелилось. Впрочем, им не завидую, Таксономия МСФО намного лучше по структуре (с позиции пользователя, бухгалтера), чем US GAAP.
- отчетность в том виде, как ее представляют сами разработчики стандартов;
- отчетность, где под каждой строкой, под каждым показателем подложена ссылка на пункт стандартов, который обязывает эту информацию раскрыть (кликните на строке – мы выдаем карточку с этой и другой информаций из таксономии; например, какого типа этот показатель «на дату» или «за период»);
- отчетность, где представлены все до единого показатели, которые требуется раскрыть согласно требований стандартов.
К сожалению, данный справочник исключительно на английском языке – среди иностранных языков, на который переведена таксономия МСФО, русского нет. Но для форм, готовых к заполнению, большую часть показателей мы перевели на русский язык – их можно посмотреть в программе.
Отчетность по МСФО в MS Excel
Лев Шуклов
Компания
«Рамблер Интернет Холдинг» использует MS Excel при составлении отчетности по
МСФО. Для компании редактор является незаменимым инструментом сбора и анализа
информации на тех участках учета, где не используются специализированные
бухгалтерские программы.
Лев
Шуклов, ведущий финансовый аналитик ООО «Рамблер Интернет Холдинг»
Компания
«Рамблер Интернет Холдинг» в течение долгого времени (с 2003 года) с помощью MS
Excel проводила трансформацию российской отчетности в отчетность по МСФО.
Сегодня модель формирования отчетности компании является комплексной: в ней
присутствуют участки (основные средства, реализация), по которым с помощью
информационной системы «1С: Предприятие 8.0» ведется учет по международным
стандартам, а также участки, по которым производится трансформация данных с
помощью MS Excel из российских учетных регистров. Составление отчетности также
выполняется в табличном редакторе.
Для
составления отчетности по МСФО в компании были разработаны следующие документы.
Учетная
политика международного учета. Этот документ описывает принятые в компании
правила учета объектов, по кото-1. рым МСФО допускают несколько альтернативных
вариантов учета, а также те операции, технология выполнения которых прямо не
прописана в стандартах (например, определение существенности, методы
амортизации основных средств, технология расчета резервов по сомнительным
долгам и т.д.).
План
счетов (ПС) международного учета. Для того чтобы снизить количество операций
при трансформации данных российского учета, план счетов по МСФО был максимально
приближен к российскому. Однако многие счета, одинаковые по названию, не совпадают
по своему наполнению, отличается нумерация счетов, ведется различная аналитика.
Например, в ПС по МСФО дополнительно используются счета 06 «Обесценение
активов» и 61 «Долгосрочная задолженность по договорам финансового лизинга»,
отсутствует счет 97 «Расходы будущих периодов» и т.д.
В
плане счетов по МСФО используются другие справочники аналитического учета
субконто1, например заведены дополнительные виды аналитики (для групп
финансовых инструментов это предназначенные для продажи, удерживаемые до погашения
и др.). При переносе данных со счетов РСБУ на счета МСФО в случае необходимости
они распределяются между несколькими счетами МСФО (например, часть расходов
будущих периодов классифицируется как нематериальные активы, другая часть
списывается на затраты периода и т.д.).
Методология
трансформации данных российского учета для составления отчетности по МСФО.
Представляет собой документ с указанием источников информации, необходимой для
трансформации (карта трансформации, табл. 1), а также описание основных
необходимых корректировок по счетам. Для каждого счета плана счетов МСФО была
создана своя трансформационная таблица, где с помощью корректирующих проводок
данные российского учета распределяются согласно той или иной аналитике.
Например, трансформационная таблица по затратам к счету 20 «Основное
производство» перераспределяет затраты между прямыми и косвенными в
соответствии со статьями оборотно-сальдовой ведомости, разбивает затраты,
учитываемые по одной статье в российском учете, на несколько статей по МСФО и
т.п.
Расчет сальдовых проводок в экселе и создание баланса
Имеют место внереализационные доходы и расходы. Для автоматизации введения данных применяется таблица управленческого учета Excel.
Рекомендуется так же составить справочники и журналы с исходными значениями.
- Статьи затрат. Перечень зависит от работы конкретного пункта общественного питания.
- Типы контрагентов. Кафе сотрудничает с поставщиками продуктов питания, оборудования для хранения, подработки, подсортировки и упаковки товаров, санитарной одежды и столового белья, посуды. В этот же список можно внести банки, поставщиков коммунальных услуг и др.
Если экономист (бухгалтер, аналитик) планирует расписывать по статьям и доходы, то такой же справочник можно создать для них.
Как составить управленческий баланс
Скачайте и возьмите в работу: Управленческий баланс поможет оценить текущее имущественное состояние, финансовую позицию компании или группы компаний.
Он пригодится при расчете разнообразных финансовых коэффициентов – рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости и т. д. В форме предусмотрена возможность план-факт анализа как в абсолютном, так и в относительном выражении. Мы не сомневаемся, что читатели сайта fd.ru хорошо знакомы с бухгалтерской отчетностью, и с бухгалтерским балансом в частности.
Безусловно, вы знаете, что бухгалтерский баланс составляется в первую очередь для целей государственных надзорных органов и поэтому обладает несколькими недостатками:
- Он имеет жесткую структуру, прописанную в ПБУ 4/99. Изменить эту структуру нельзя, только дополнить ее аналитиками.
- Он готовится строго по одному юридическому лицу. Составить баланс на другую бизнес-единицу, например на обособленное подразделение, сегмент бизнеса или несколько компаний в группе нельзя.
- Он формируется для подачи внешним пользователям, поэтому в нем не видно проведенной налоговой оптимизации.
Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?
Это достигается путем реформации баланса.
В силу своего смыслового предназначения реформация баланса является последней бухгалтерской операцией, совершаемой в текущем году.
Соответственно, осуществляется она последним днем года — 31 декабря. Однако из этого правила существует 1 исключение. В иные сроки реформацию баланса проводят, если компания ликвидируется до окончания календарного года.
Процесс ликвидации сопровождается составлением ликвидационного баланса, подчиняющегося общим правилам формирования этого отчета, но составляемого в другие сроки.
При этом счета 90 и 91 на которых, по существу, числится нулевой итоговый результат, поскольку на их субсчетах 90/9 и 91/9 в течение года накапливаются суммы прибыли (убытков) от, соответственно, продаж и прочих доходов/расходов, должны быть просто обнулены.
В помощь студентам и аспирантам
90 «Продажи», который в течение отчетного периода ведется в разрезе субсчетов: 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.7 «Коммерческие расходы», 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
В конце отчетного года все субсчета к этому счету закрываются внутренними записями; сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» рекомендуется вести в разрезе субсчетов: 68.1.
«Расчеты по налогу на доходы с физических лиц», 68.2, «Расчеты по НДС». В балансе будет отражаться общее сальдо сч.
68. 3. Выполните разноску всех хозяйственных операций по счетам Главной книги в соответствии с установленной корреспонденцией счетов в Журнале хозяйственных операций.
4. Составьте оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 201х г.
(табл. 4). 5. Заполните отчетный баланс на 31 декабря 201х г. (форма в xls) 6. Формы отчетности – по приказу Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 № 66н.
Подход к созданию оценочных обязательств
Организация не может отказаться от создания оценочных обязательств, если они вытекают из ее финансово-хозяйственной деятельности. Вопросы признания оценочных и условных обязательств регулируются стандартом МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
В учетной политике руководство может указать, какие факторы учитываются при начислении оценочных обязательств, то есть раскрыть некоторые аспекты профессионального суждения, а также ассоциированного с этим обязательством риска. Однако вопрос определения риска (средний, высокий, низкий), а также величины обязательства является вопросом бухгалтерских оценок, а не исправления ошибок или изменений учетной политики.
На решение о создании оценочного обязательства, связанного с судебными разбирательствами, большое влияние оказывает величина риска, который с ним ассоциирован. Оценочное обязательство не признается, но раскрывается в отчетности, если риск средний, и признается, если риск оценивается как высокий. Чтобы обосновать уровень риска перед аудиторами, компания должна иметь весомые аргументы.
Для судебных и налоговых разбирательств важным фактором при оценке риска выступает сложившаяся судебная практика по схожим вопросам (с учетом отраслевой специфики), изменения в законодательстве; при этом наибольшее влияние оказывают решения, вынесенные в последние периоды (близкие к отчетному периоду).
Таким образом, компания может обосновать признание оценочных обязательств только по вынесенным решениям налоговой проверки (без учета информации, отраженной в первоначальных актах проверки), если сложившаяся практика показывает значительные различия в суммах, первоначально отраженных в актах, а затем — в решениях.
Однако даже при наличии вынесенного решения налоговой оценочное обязательство можно не создавать, если у юридического отдела компании есть весомые аргументы для оспаривания данного решения в судебном порядке.
Таким образом, чтобы не завысить сумму оценочных обязательств в отчетности, организации следует прилагать больше усилий в условиях финансово-экономической неопределенности. При этом требуется вовлечение не только сотрудников отдела МСФО, но и юристов компании.
Улучшение показателей отчетности неизменно связанно с увеличением активов (капитализация), уменьшением оценочных обязательств, анализом различных затрат на предмет получения долгосрочных экономических выгод.
Внося те или иные изменения в оценочные значения, учетную политику и отчетность, руководство и составители отчетности должны прежде всего сами быть уверены, что данные изменения повышают прозрачность и достоверность информации, а также соответствуют принципам составления отчетности по МСФО.
Версия для печати
Для кого мы старались
Прежде всего, обратите внимание: продукт хоть и коммерческий, но все, о чем пойдет речь, можно попробовать самому, абсолютно бесплатно, достаточно зарегистрироваться на Audit-it.ru. Платный режим работы программы отличается от бесплатного только тем, что в платной версии по итогам заполнения отчетных форм компонуется красивый, готовый для вывода на принтер отчет
Мы не стали в пробной версии ограничивать состав отчетности, и вот почему:
а) чтобы можно было полноценно попробовать программу, убедиться, что она вам подходит;
б) если вы бедный студент или готовитесь к ДипИФР, то программу можно использовать в образовательных целях: изучать состав отчетности, взаимосвязи показателей – очень помогает разложить все знания по полочкам, рекомендую!
в) если у вас малый бизнес и с деньгами совсем туго, либо вы готовите отчетность с помощью других программ, можете бесплатно заглядывать в наш продукт как в чек-лист, проверять, все ли показатели, раскрытие которых требуют МСФО, есть в вашей отчетности. Бьюсь об заклад, какой-нибудь из тысяч показателей вы забыли раскрыть в своей отчетности, даже если вы суперпрофи .
Поэтому уверен, что результат нашего труда будет полезен и начинающим и опытным специалистам.
Учет расходов, которые носят долгосрочный (инвестиционный) характер
Некоторые затраты по своей природе носят долгосрочный, инвестиционный характер, хотя в учете по РСБУ они зачастую признаются единовременно как расходы. Для того чтобы определить, как правильнее учитывать те или иные затраты, необходимо понять, под регулирование какого стандарта они подпадают.
Так, зачастую компании единовременно списывают на расход комиссии и прочие затраты (например, затраты на оценку залогового имущества), связанные с привлечением долгосрочного финансирования. Однако согласно нормам МСФО 23 данные затраты можно отражать как предоплату и списывать в финансовый расход равномерно в течение срока действия полученного кредита — учитывать как финансовые расходы по эффективной ставке.
Отдельного внимания заслуживают затраты, связанные с маркетинговой деятельностью. Некоторые из них могут быть учтены как нематериальные активы, если соблюдаются условия, перечисленные в МСФО 38. Более того, у предприятия есть опция не амортизировать данные затраты (если срок службы актива нельзя точно определить), а просто ежегодно тестировать их на предмет обесценения (приносят ли они экономические выгоды).
Примерами таких затрат, если они удовлетворяют большинству критериев признания нематериальных активов, могут стать затраты на создание фирменного стиля, дизайна годового отчета, брошюр и презентаций. Данные затраты можно не амортизировать (если срок их использования не определен), однако если компания в дальнейшем будет менять фирменный стиль, предшествующие затраты нужно будет списать на расходы. Касательно дизайна годового отчета: критерием генерации экономических выгод можно считать размещение отчета на сайте компании. Таким образом, списывать затраты ежегодно не обязательно, если сайт содержит годовые отчеты за несколько периодов.
Если организация несет затраты на получение права пользования и при этом данное право не удовлетворяет критериям признания нематериальных активов (однако есть понимание, на какой период оно распространяется), в зависимости от конкретных случаев затраты могут быть признаны как актив (дебиторская задолженность, прочие оборотные и внеоборотные активы).